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                  2022年2月12366咨询热点难点问题集

                  发布时间:2022年03月10日15时08分

                  来源:国家税务总局福建省税务局

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                  1.哪些人需要办理2021年度个人所得税综合所得年度汇算?有哪些典型情形?

                  答:《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2022年第1)规定:“三、需要办理年度汇算的情形
                    符合下列情形之一的,纳税人需办理年度汇算:
                    ()已预缴税额大于年度汇算应纳税额且申请退税的;
                    ()纳税年度内取得的综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的。
                    因适用所得项目错误或者扣缴义务人未依法履行扣缴义务,造成纳税年度内少申报或者未申报综合所得的,纳税人应当依法据实办理年度汇算。”
                    《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2022年第1)政策解读规定:“依据个人所得税法,《公告》第三条明确了需要办理年度汇算的情形,分为退税、补税两类。
                    一类是预缴税额高于应纳税额,需要申请退税的纳税人。依法申请退税是纳税人的权利。只要纳税人预缴税额大于纳税年度应纳税额,就可以依法申请年度汇算退税。实践中有一些比较典型的情形,将产生或者可能产生退税,主要如下:
                    1.纳税年度综合所得年收入额不足6万元,但平时预缴过个人所得税的;
                    2.纳税年度有符合享受条件的专项附加扣除,但预缴税款时没有申报扣除的;
                    3.因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因,减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、子女教育等专项附加扣除、企业(职业)年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的;
                    4.没有任职受雇单位,仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得,需要通过年度汇算办理各种税前扣除的;
                    5.纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得,年度中间适用的预扣预缴率高于全年综合所得年适用税率的;
                    6.预缴税款时,未申报享受或者未足额享受综合所得税收优惠的,如残疾人减征个人所得税优惠等;
                    7.有符合条件的公益慈善事业捐赠支出,但预缴税款时未办理扣除的,等等。
                    另一类是预缴税额小于应纳税额,应当补税的纳税人。依法补税是纳税人的义务。实践中有一些常见情形,将导致年度汇算时需要或可能需要补税,主要如下:
                    1.在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金,预缴税款时重复扣除了减除费用(5000/);
                    2.除工资薪金外,纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得,各项综合所得的收入加总后,导致适用综合所得年税率高于预扣预缴率;等等。”

                  2.哪些人不需要办理2021年度个人所得税综合所得年度汇算?

                  答:《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2022年第1)规定:“二、无需办理年度汇算的情形
                    纳税人在纳税年度内已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的,无需办理年度汇算:
                    ()年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的;
                    ()年度汇算需补税金额不超过400元的;
                    ()已预缴税额与年度汇算应纳税额一致的;
                    ()符合年度汇算退税条件但不申请退税的。”
                    《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2022年第1)政策解读规定:“一般来讲,只要纳税人平时已预缴税额与年度应纳税额不一致,都需要办理年度汇算。为切实减轻纳税人负担,持续释放改革红利,根据国务院常务会议精神,财政部、税务总局制发了《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》(2021年第42)。明确2021年—2023年,对部分需补税的中低收入纳税人,可继续适用免予年度汇算的政策。《公告》第二条据此列明了无需办理年度汇算的情形:
                    第一类是对部分202111日—20211231日取得综合所得且本应办理年度汇算补税的纳税人,免除其年度汇算义务。包括:《公告》第二条第一项、第二项所列的,纳税人综合所得年收入不超过12万元或者补税金额不超过400元,均不需办理年度汇算。需要说明的是,纳税人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的,不在免予年度汇算的情形之内。
                    第二类是《公告》第二条第三项、第四项规定的已预缴税额与年度应纳税额一致或者满足年度汇算退税条件但不申请退税的纳税人。在这两种情况下,纳税人无需退补税,或者自愿放弃退税,也就不必再办理年度汇算。”

                  3. 纳税人应在什么时间办理2021年度个人所得税综合所得年度汇算?

                  答:《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2022年第1)规定:“五、办理时间
                    年度汇算办理时间为202231日至630日。在中国境内无住所的纳税人在31日前离境的,可以在离境前办理年度汇算。”
                    《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2022年第1)政策解读规定:“年度汇算时间是202231日至630日。其中,在中国境内无住所的纳税人如果提前离境的,可以在离境前办理年度汇算。需要说明的是,为帮助纳税人高效便捷、合理有序地完成年度汇算,税务机关将通过一定方式分批分期通知提醒纳税人在确定的时间段内错峰办理,建议纳税人尽量在约定的时间内办理,以免产生办税拥堵,影响办税体验。”

                  4. 纳税人可通过什么渠道办理2021年度个人所得税综合所得年度汇算?

                  答:《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2022年第1)规定:“七、办理渠道
                    为便利纳税人,税务机关为纳税人提供高效、快捷的网络办税渠道。纳税人可优先通过自然人电子税务局办理年度汇算,税务机关将为纳税人提供申报表项目预填服务;不方便通过上述方式办理的,也可以通过邮寄方式或到办税服务厅办理。
                    选择邮寄申报的,纳税人需将申报表寄送至按本公告第九条确定的主管税务机关所在省、自治区、直辖市和计划单列市税务局公告的地址。”
                    《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2022年第1)政策解读规定:“《公告》第七条明确了办理年度汇算的三个渠道:网络办、邮寄办、大厅办。
                    一是网络办。税务机关提供了高效、快捷的网络办税渠道,建议纳税人优先选择通过自然人电子税务局办理年度汇算,特别是手机个人所得税APP掌上办税。税务机关提供了申报表项目预填服务,纳税人选择使用预填服务并确认申报数据的真实、准确、完整后即可快速办理年度汇算,非常方便快捷。此外,对存在境外所得的居民个人,可以通过自然人电子税务局网页端境外所得申报功能办理年度汇算。
                    二是邮寄办。如果纳税人不方便使用网络,也可以邮寄申报表办理年度汇算。各省(区、市)税务局将指定专门受理邮寄申报的税务机关并向社会公告。纳税人需将申报表寄送至《公告》第九条规定的主管税务机关所在省(区、市)税务局公告的地址。邮寄申报需要清晰、真实、准确填写本人的相关信息,尤其是姓名、纳税人识别号、有效联系方式等关键信息,建议使用电脑填报并打印、签字。
                    三是大厅办。如果纳税人不方便使用网络或邮寄,也可以到《公告》第九条确定的主管税务机关办税服务厅办理。”

                  5. 纳税人办理2021年度个人所得税综合所得年度汇算需要提交什么资料,保存多久?

                  答:《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2022年第1)规定:“八、申报信息及资料留存
                    纳税人办理年度汇算的,适用个人所得税年度自行纳税申报表(附件23),如需修改本人相关基础信息,新增享受扣除或者税收优惠的,还应按规定一并填报相关信息。纳税人需仔细核对,确保所填信息真实、准确、完整。
                    纳税人、代办年度汇算的单位,需各自将专项附加扣除、税收优惠材料等年度汇算相关资料,自年度汇算期结束之日起留存5年。”
                    《国家税务总局关于办理2021年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2022年第1)政策解读规定:“年度汇算时,纳税人只需报送年度汇算申报表,如果纳税人修改本人相关基础信息、新增享受扣除或者税收优惠,才需一并报送相关信息。纳税人需仔细核对填报的信息,确保真实、准确、完整。
                    为便于后续服务和管理,纳税人及为其代办年度汇算的单位需各自将办理年度汇算的相关资料,自年度汇算期结束之日起留存5年。比如2021年度汇算的相关资料留存期限为自202271日至2027630日。”

                  6.个人以技术入股递延纳税,应报送什么材料?

                  答:根据《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第62号)规定:“一、关于个人所得税征管问题

                  ……

                  ()企业备案具体按以下规定执行:

                  ……

                  3.个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的,被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内,向主管税务机关报送《技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表》(附件3)、技术成果相关证书或证明材料、技术成果投资入股协议、技术成果评估报告等资料。”

                  7.聘请模特拍摄视频用于销售,应按照劳务报酬所得还是特许权使用费所得扣缴个人所得税?

                  答:根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)第六条规定:“个人所得税法规定的各项个人所得的范围:

                  ……

                  (二)劳务报酬所得,是指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”

                  因此,聘请模特拍摄视频用于销售,应按照劳务报酬所得扣缴个人所得税。

                  8.个人取得破产企业发放的安置补贴,是否需要缴纳个人所得税?

                  答:根据《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税〔2001157号)规定:“三、企业依照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入,免征个人所得税。”

                  因此,个人取得破产企业发放的安置补贴若符合上述规定的,可以免征个人所得税。

                  9.工会经费中个人承担的部分,是否可以在计征综合所得个人所得税时扣除?

                  答:根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定:“应纳税所得额的计算:

                  (一)居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。

                  ……

                  本条第一款第一项规定的专项扣除,包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出,具体范围、标准和实施步骤由国务院确定,并报全国人民代表大会常务委员会备案。”

                  本条第一款第一项规定的专项扣除,包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出,具体范围、标准和实施步骤由国务院确定,并报全国人民代表大会常务委员会备案。”

                  因此,工会经费中个人承担的部分不在上述文件规定范围,不可以在计征综合所得个人所得税时扣除。

                  10.个人出租房产期间意外去世,对应的租金收入是否需要征收个人所得税?

                  答:根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔199489号)第六条规定:“……

                  (四)产权所有人死亡,在未办理产权继承手续期间,该财产出租而有租金收入的,以领取租金的个人为纳税义务人。”

                  因此,产权所有人死亡,在未办理产权继承手续期间,该财产出租而有租金收入的,以领取租金的个人为纳税义务人。

                  11.签订快递货物的运费险合同,是否需要缴纳印花税?

                  答:根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11)附件《印花税税目税率表》规定:“财产保险合同印花税征税范围包括财产、责任、保证、信用等保险合同。立合同人按保险费收入千分之一贴花。单据作为合同使用的,按合同贴花。”

                  因此,快递货物的运费险合同属于财产保险合同,立合同人应按照保险费收入的千分之一缴纳印花税。

                  12.无偿赠送产品给客户并签订了合同,是否需要缴纳印花税?

                  答:根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)《印花税税目税率表》规定:“购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。立合同人按购销金额万分之三贴花。”

                  另根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》((1988)财税字第255)第十八条规定:“金额比例贴花的应税凭证,未标明金额的,应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的,按市场价格计算金额,然后按规定税率计算应纳税额。”

                  因此,无偿赠送产品给客户并签订了合同,应按照上述文件规定确认金额,计算缴纳印花税。

                  13.以房产投资入股签订的合同,是否需要征收印花税?

                  答:根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11)第二条规定:“下列凭证为应纳税凭证:

                  1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;

                  2.产权转移书据;

                  3.营业账簿;

                  4.权利、许可证照;

                  5.经财政部确定征税的其他凭证。”

                  另根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》((1988)财税字第255)第十条规定:“印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。”

                  因此,以房产投资入股签订的合同非印花税应税凭证,不征收印花税。

                  14.企业之间签订厂房的拆迁补偿协议,是否需要缴纳印花税?采取现金补偿和房产补偿方式是否有区别?

                  答:根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11)第二条规定:“下列凭证为应纳税凭证:

                  1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;

                  2.产权转移书据;

                  3.营业账簿;

                  4.权利、许可证照;

                  5.经财政部确定征税的其他凭证。”

                  另根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)附件《印花税税目税率表》规定:产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人按所载金额万分之五贴花;购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。立合同人按购销金额万分之三贴花。” 

                  因此,企业之间签订厂房的拆迁补偿协议,无需缴纳印花税。采取房产补偿方式的,在办理不动产权证时应按照产权转移书据缴纳印花税。

                  15.墓穴销售和租赁合同,是否需要征收印花税?

                  答:一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11)规定:“二、下列凭证为应纳税凭证:

                  1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;

                  2.产权转移书据;

                  3.营业账簿;

                  4.权利、许可证照;

                  5.经财政部确定征税的其他凭证。”

                  二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》((1988)财税字第255)规定:“十、印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。”

                  三、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11)附件《印花税税目税率表》规定:“财产租赁合同:包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。”

                  因此,墓穴销售和租赁合同非印花税应税凭证,不征收印花税。

                  16.活动板房是否需要征收房产税?

                  : 根据《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》((1987)财税地字第3)规定:“一、关于‘房产’的解释

                   ‘房产’是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
                    独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等,不属于房产。
                    ……”

                  因此,活动板房不属于房产,不征收房产税。

                  17.企业出租公租房是否免征房产税和城镇土地使用税?

                  答:根据《财政部 税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第61号)规定:“一、对公租房建设期间用地及公租房建成后占地,免征城镇土地使用税。在其他住房项目中配套建设公租房,按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公租房涉及的城镇土地使用税。

                  ……

                  七、对公租房免征房产税。对经营公租房所取得的租金收入,免征增值税。公租房经营管理单位应单独核算公租房租金收入,未单独核算的,不得享受免征增值税、房产税优惠政策。

                  ……

                  十、本公告执行期限为201911日至20201231日。”

                  另根据《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(财政部 税务总局公告2021年第6号)规定:“一、《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔201854号)等16个文件规定的税收优惠政策凡已经到期的,执行期限延长至20231231日,详见附件1。”

                  因此,企业出租公租房免征房产税和城镇土地使用税。

                  18.业主委员会出租土地使用权属于小区全体业主的场地,是否需要缴纳城镇土地使用税?

                  答:根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第483号公布)第二条规定:“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人,应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

                  前款所称单位,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位;所称个人,包括个体工商户以及其他个人。”

                  另根据《国家税务局关于检发《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知》((1988)国税地字第15号)第四条规定:“关于纳税人的确定,土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的,由代管人或实际使用人纳税;土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,由实际使用人纳税;土地使用权共有的,由共有各方分别纳税。”

                  因此,该场地的土地使用权属于全体业主,应由全体业主缴纳城镇土地使用税。

                  19.企业因台风发生严重损失,是否可以申请减免残疾人就业保障金?

                  答:根据《福建省财政厅 福建省地方税务局福建省残疾人联合会 中国人民银行福州中心支行关于印发<福建省残疾人就业保障金征收使用管理实施办法》的通知》(闽财税﹝201541号)第十三条规定:“用人单位遇不可抗力自然灾害或其他突发事件遭受重大直接经济损失,可以申请减免或者缓缴残保金。

                  申请减免缓缴残保金的用人单位应于每年430日前持书面申请报告、《福建省残疾人就业保障金申请减免审批表》、遭受灾害有效证明(由新闻媒体、保险公司、政府相关行政部门出具)、财务会计报告(由会计师事务所出具)等材料向主管地税机关同级财政部门提出申请,财政部门按用人单位所属级次的权限进行审批,并在520日前将审批结果反馈主管地税机关,进行数据更新和征缴残保金。

                  用人单位申请减免残保金的最高限额不得超过1年的残保金应缴额,申请缓缴残保金的最长期限不得超过6个月。

                  批准减免或者缓缴残保金的用人单位名单,应当每年公告一次。公告内容应当包括批准机关、批准文号、批准减免或缓缴残保金的主要理由等。”

                  另根据《福建省财政厅 福建省地方税务局 福建省残疾人联合会关于<福建省残疾人就业保障金征收使用管理实施办法>有关问题的补充通知》(闽财税﹝201750号)规定:“三、修订减免缓缴残保金审批的相关规定:《实施办法》第十三条第二款修订为:申请减免缓缴残保金的用人单位应于次年5月持书面申请报告、《福建省用人单位安排残疾人就业审核认定书》、《福建省残疾人就业保障金申请减免审批表》、遭受灾害有效证明(由新闻媒体、保险公司、政府相关行政部门出具)、财务会计报告(由会计师事务所出具)等材料向主管税务机关同级财政部门提出申请。财政部门按用人单位所属级次的权限进行审批,并及时将审批结果反馈主管税务机关,进行数据更新和征缴残保金。”

                  20.财政部 税务总局公告2021年第11号将小规模纳税人免征增值税范围扩大到月销售额不超过15万元(按季纳税不超过45万元)的纳税人,教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的减免范围是否有对应扩大?

                  答:根据《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税〔201612号)规定:“一、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。”

                  因此,目前教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的减免范围没有扩大,还是对月销售额不超过10万元(按季度纳税不超过30万元)的缴纳义务人免征。   

                  21.缴纳义务人申报土地闲置费,应使用哪种申报表?

                  答:根据《国家税务总局等五部门关于土地闲置费 城镇垃圾处理费划转有关征管事项的公告》(国家税务总局 财政部 自然资源部 住房和城乡建设部 中国人民银行公告2021年第12号)规定:七、缴纳义务人或代征单位原则上使用《非税收入通用申报表》申报缴纳土地闲置费、城镇垃圾处理费。各地可与其他项目合并申报资料、简并申报流程。

                  ……

                  本公告自202171日起施行。

                  因此,自202171日起,缴纳义务人申报土地闲置费时原则上使用《非税收入通用申报表》,各地可与其他项目合并申报资料、简并申报流程。

                  22.《经营地涉税事项反馈表》中的已预缴税款金额,应填写预缴的增值税额,还是所有预缴的税额?

                  答:根据《国家税务总局关于明确跨区域涉税事项报验管理相关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第38号)附件2《经营地涉税事项反馈表》填表说明规定:“8.‘已预缴税款金额栏填写已向经营地税务机关预缴的增值税税款的累计金额(金额单位:元,下同)。”

                  因此,《经营地涉税事项反馈表》中的已预缴税款金额应填写预缴的增值税额。在电子税务局办理反馈时,纳税人可通过查询已缴税款后勾选税票信息,由系统带出。

                  23.涉税专业服务机构的信用等级标准是如何规定的?

                  答:根据《国家税务总局关于发布<涉税专业服务信用评价管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2017年第48号)第十条规定:“涉税专业服务机构信用(英文名称为Tax Service Credit,缩写为TSC)按照从高到低顺序分为五级,分别是TSC5级、TSC4级、TSC3级、TSC2级和TSC1级。涉税专业服务机构信用积分满分为500分,涉税专业服务机构信用等级标准如下:

                  ()TSC5级为信用积分400分以上的;

                  ()TSC4级为信用积分300分以上不满400分的;

                  ()TSC3级为信用积分200分以上不满300分的;

                  ()TSC2级为信用积分100分以上不满200分的;

                  ()TSC1级为信用积分不满100分的。”

                  因此,涉税专业服务机构的信用等级TSC5级为最高级。

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